Comfort letter bij de moedermaatschappij

maandag 1 juni 2009 | 0 reacties

Categorie: controle en continuïteit
Onderwerp: comfort letter bij de moedermaatschappij
Regelgeving: nadere voorschriften controle en overige standaarden

Vraag...

In geval van continuïteitsproblemen bij een dochtermaatschappij wordt soms een comfort letter gevraagd van de (solvabele) moedermaatschappij. Standaard 570 paragraaf 18 van de NV COS geeft aan dat het bestuur bij de inschatting van de continuïteit van de bedrijfsactiviteiten een periode van minimaal twaalf maanden gerekend vanaf de balansdatum in acht moet nemen. In de praktijk van vragensteller wordt een comfort letter gevraagd die comfort geeft tot twaalf maanden na tekening van de accountantsverklaring. Hoe moet de accountant zo'n comfort letter beoordelen?

Antwoord...

Volgens Standaard 570 dient de inschattingsperiode en dus de continuïteitsveronderstelling waarop de jaarrekening is gebaseerd minimaal één jaar - twaalf maanden na balansdatum - te beslaan. De hoofdregel is dat de accountant dezelfde periode dient te onderzoeken als de leiding van de entiteit heeft gehanteerd.

Een comfort letter kan een belangrijk middel zijn voor de accountant om de continuïteitsveronderstelling van het management te onderschrijven. Maar dan moet wel duidelijk zijn wat de feitelijke betekenis is van deze brief. Over de mate van detaillering van eventuele garanties in zo'n comfort letter kan het NIVRA geen uitspraken doen. De accountant zal dit moeten beoordelen in het geheel van de maatregelen die het bestuur (van de dochtermaatschappij) heeft genomen om de continuïteit zeker te stellen. Hij moet zich ervan overtuigen dat, indien van groot belang, de comfort letter (los van de mate van detaillering) daadwerkelijk betekenis heeft in het kader van de continuïteitsveronderstelling. Hiervoor zal de accountant dus ook aandacht moeten besteden aan (de verwachte ontwikkeling van) de financiële positie van de moedermaatschappij. Hierbij is ook van belang navraag te doen of de moedermaatschappij aan meer dochtermaatschappijen een comfort letter heeft verstrekt.

Er bestaan echter geen normatieve aanwijzingen voor de accountant waaraan een comfort letter in een specifieke casus dient te voldoen; professionele oordeelsvorming is hierbij vereist.

Hierbij is tevens van belang dat in de paragrafen 22 tot en met 25 van Standaard 570 aandacht is besteed aan de periode aansluitend op de inschattingsperiode van het bestuur van de entiteit. Hierin is onder meer aangegeven dat de accountant bij het bestuur van de entiteit dient te informeren of er gebeurtenissen of omstandigheden alsmede daarmee verband houdende bedrijfsrisico's bekend zijn die buiten de door het bestuur in aanmerking genomen inschattingsperiode vallen, en die een gerede twijfel kunnen doen ontstaan omtrent de mogelijkheid tot duurzame voortzetting van de bedrijfsactiviteiten door de entiteit.

Voor meer informatie over continuïteitsvraagstukken en accountant wordt verwezen naar de begin dit jaar uitgebrachte Audit Alert 20 'De verklaring van de accountant in een verslechterend economisch klimaat' en de daarbij behorende brochure.

Heeft u een vraag op vaktechnisch gebied? Meld deze bij de Helpdesk.