Uitfasering PEB: let op BOR!
Mocht een bedrijfsopvolging door middel van schenking worden overwogen, dan is het vanwege de uitfasering van pensioen in eigen beheer verstandig om rekening te houden met de gevolgen van de afkoop of omzetting van het pensioen voor de BOR.
Geert de Jong
Als de Eerste Kamer begin maart het wetsvoorstel uitfasering pensioen in eigen beheer aanneemt, is met terugwerkende kracht tot 1 januari 2017 opbouw van pensioen in eigen beheer (PEB) niet meer mogelijk. Het wetsvoorstel biedt de dga onder meer de mogelijkheid om het PEB af te kopen dan wel om te zetten in een zogenoemde oudedagsverplichting (ODV).
Bij afkoop is de DGA inkomstenbelasting verschuldigd over de fiscale waarde van de pensioenverplichting, verminderd met een korting. In 2017 bedraagt de korting 34,5 procent. De ODV is een soort spaarrekening van de DGA bij de eigen BV. De DGA betaalt dan geen belasting over het tegoed, maar wel over de uitkeringen.
Schenkt de dga zijn aandelen of vererven deze, dan biedt onder voorwaarden de bedrijfsopvolgingsregeling in de inkomstenbelasting (BOR-IB) de mogelijkheid de aanmerkelijkbelangclaim (werkelijke waarde aandelen -/- verkrijgingsprijs) door te schuiven naar de verkrijger van de aandelen. De BOR-IB beperkt zich wel tot ‘echt’ ondernemingsvermogen. Op zuiver beleggingsvermogen is de faciliteit dus niet van toepassing.
BOR: afkoop of omzetting PEB
Voor bepaling van de afkoopwaarde respectievelijk ODV kan de dga uitgaan van de fiscale waarde van de pensioenverplichting. Deze is vaak aanzienlijk lager dan de commerciële waarde. Afkoop van de pensioenverplichting of omzetting ervan in een ODV heeft dan een stijging van het eigen vermogen van de bv tot gevolg. Voor zover deze hogere waarde toerekenbaar is aan 'zuiver' beleggingsvermogen is de BOR dus niet van toepassing.
Voorbeeld
De dga kiest voor afkoop van zijn PEB. De fiscale waarde van het pensioenverplichting is 1.000.000 euro. De dga kiest voor afkoop van zijn PEB. Doordat de afkoop gebaseerd wordt op de fiscale waarde van de pensioenverplichting, stijgt het eigen vermogen met 1.000.000 euro. De balans ziet er dan als volgt uit:
De 1.000.000 euro waardestijging van de aandelen is toe te rekenen aan de liquiditeiten. Ervan uitgaande dat deze liquiditeiten geen functie vervullen binnen de onderneming is de BOR-IB dus in zoverre niet van toepassing. Dat geldt overigens ook voor de bedrijfsopvolgingsregeling in de successiewet (BOR-SW).
Voor die vrijstelling gaat het overigens alleen als een timingsnadeel. Bij instandhouding van het pensioen leidt een schenking weliswaar niet direct tot schenkbelasting, doch bij latere afkoop of omzetting van het pensioen, dan wel overlijden van de voormalig dga, is alsnog schenk- of erfbelasting verschuldigd. Zie hierover ook mijn blog van 6 oktober 2016.
Gerelateerd
Helft experts vindt fiscaal voordeel bedrijfsopvolging te ruim
Bijna de helft van de notarissen, fiscaal adviseurs en juristen vindt dat personen die een bedrijf erven of als schenking krijgen te ruim bevoordeeld worden door...
Familiebedrijven bezorgd over regeling bedrijfsopvolging
Bijna de helft van de familiebedrijven (44 procent) verwacht dat het eigendom ervan eerder verkocht wordt aan externen, als geen gebruik gemaakt kan worden van de...
Belastingadviseurs willen eerlijker belastingvrijstelling bij bedrijfsopvolging
Eigenaren van grote familiebedrijven profiteren onevenredig veel van de vrijstelling van schenk- en erfbelasting bij bedrijfsopvolging. Het Register Belastingadviseurs...
'Fiscale regels voor opvolging familiebedrijf moeten soepeler'
De fiscale regelingen voor de overdracht van familiebedrijven aan een volgende generatie moeten eenvoudiger en minder streng.
'Toekomst familiebedrijven in gevaar bij andere belastingregels'
Familiebedrijven verwachten grote financiële gevolgen als de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en de doorschuifregeling (DSR) worden afgeschaft. Volgens onderzoek...