Categorie: wet- en regelgeving
Onderwerp: verklaring van oordeelonthouding en samenloop met bevinding van materiële invloed
Regelgeving: Nederlandse Controlestandaard 705

Vraag

Hoe ziet een controleverklaring eruit wanneer een accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen, bijvoorbeeld over één post in de verantwoording, wat van diepgaande invloed is, in combinatie met:

• een andere post in de verantwoording waarover de accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen, wat van materiële maar niet diepgaande invloed is, dan wel
• een afwijking van materieel belang in de verantwoording?

Antwoord

In overeenstemming met Standaard 705.21 vermeldt de accountant in de paragraaf 'Onderbouwing voor een oordeelonthouding' niet alleen de reden(en) voor de oordeelonthouding, maar ook alle andere bevindingen, ervan uitgaande dat het bij die andere bevindingen gaat om afwijkingen van materieel belang of situaties van het niet in staat zijn voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen, hetgeen van materiële (of opnieuw diepgaande) invloed is.

In deel 3 HRA, sectie II, hoofdstukken 1.12 tot en met 1.14 zijn voorbeelden van controleverklaringen van oordeelonthouding opgenomen. De voorbeeldrapportages in deel 3 HRA, sectie II, hoofdstukken 1.16 en 1.17 bevatten voorbeelden van samenloop. De controleverklaringen van oordeelonthoudingen zijn cliënt- en situatiespecifiek aan te passen met behulp van de samenloopvoorbeelden in de hoofdstukken 1.16 en 1.17.

NB

Wanneer u een samenloop heeft van een afwijking van diepgaande invloed in de verantwoording met een situatie waarin u niet in staat bent voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen, hetgeen ook van diepgaande invloed is, dan weegt de eerstgenoemde afwijking van diepgaande invloed het zwaarst.

In zo'n geval kiest u een paragraaf 'Onderbouwing van het afkeurend oordeel' waarin u ingaat op beide situaties:

• De afwijking van diepgaande invloed in de verantwoording.
• Het niet in staat zijn voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen, hetgeen van diepgaande invloed is.

Uiteraard neemt u in zo'n geval een paragraaf 'Afkeurend oordeel' op in uw controleverklaring. Graag verwijzen wij naar de voorbeeldrapportages in hoofdstuk 1.17, sectie II, deel 3 HRA.