Toerekening belastinglatentie bij BOR
De Hoge Raad heeft onlangs duidelijk gemaakt welk deel van de belastinglatentie in mindering kan worden gebracht bij het vaststellen van de belaste verkrijging van ondernemingsvermogen.
Geert de Jong
Bij de verkrijging krachtens schenking of vererving van ondernemingsvermogen (onderneming of aanmerkelijk belangaandelen) wordt onder voorwaarden de aanmerkelijk belangheffing over de waarde van het ondernemingsvermogen doorgeschoven. Voor de schenk- en erfbelasting mag dan rekening worden gehouden met een forfaitair bepaalde latente inkomstenbelastingclaim. De Hoge Raad heeft onlangs geoordeeld dat een evenredig deel van de belastinglatentie in mindering kan worden gebracht bij het vaststellen van de belaste verkrijging van ondernemingsvermogen.
Afrekening en doorschuiving
Bij de schenking of vererving van een onderneming of aanmerkelijk belangaandelen dient in principe inkomstenbelasting te worden voldaan. Voor zover de verkrijging ziet op ondernemingsvermogen kan onder voorwaarden gebruik worden gemaakt van een doorschuifregeling. De heffing van inkomstenbelasting wordt dan doorgeschoven/uitgesteld. Ter behoud van de claim gaat de verkrijger verder met de fiscale boekwaarden van de erflater/schenker. Voor de verkrijging voor de successiewet mag rekening worden gehouden met een latente inkomstenbelasting van:
- 20 procent van de stille en fiscale reserves bij verkrijging van een IB-onderneming;
- 6,25 procent over de ab-claim (werkelijke waarde minus verkrijgingsprijs) bij verkrijging van aanmerkelijk belangaandelen.
Toerekening
De Hoge Raad heeft op 12 juli 2013 bepaald dat bij de berekening van de vrijstelling uit hoofde van de bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet (BOR SW) geen rekening hoeft te worden gehouden met de latente belastingschuld.
Bij de berekening van de omvang van de (belaste) verkrijging moet wél rekening worden gehouden met de latente belastingschuld. Indien de BOR van toepassing is, kan een deel van het verkregen vermogen onbelast zijn (ondernemingsvermogen) en een deel belast (beleggingsvermogen).
Het is voor de belastingplichtige natuurlijk het meest interessant als de latente inkomstenbelasting in mindering mag worden gebracht op het belaste deel van het vermogen. De Hoge Raad oordeelde op 14 april van dit jaar dat de toerekening van de latentie evenredig moet plaatsvinden. Dit is weliswaar minder voordelig voor de belastingplichtige, maar wel in lijn met de parlementaire geschiedenis en eerdere jurisprudentie.
Voorbeeld
Stel vader overlijdt en laat alle aandelen in zijn actieve bv na aan zijn dochter. De waarde van de aandelen bedraagt € 2.100.000. De verkrijgingsprijs bedraagt € 100.000. De latente inkomstenbelasting kan - onder verwijzing naar wat ik hiervoor vermeldde - worden gesteld op (€ 2.100.000 - € 100.000) * 6,25 procent = € 125.000.
| Berekening omvang vrijstelling BOR | |
| Waarde van de aandelen € 2.100.000 | |
| 100%-vrijstelling | € 1.063.479 |
| 83% vrijstelling over meerdere | “ 860.312 |
| Maximaal te benutten vrijstelling | € 1.923.791 |
| Berekening belaste schenking | |
| Verkrijging | € 2.100.000 |
| af: vrijstelling op grond van BOR | “ 1.923.791 |
| € 176.209 | |
|
af: aan belaste deel toerekenbare belastinglatentie: |
“ 10.488 (*) |
| Belaste verkrijging | € 165.721 |
| (*) (€ 176.209 / € 2.100.000) x € 125.000 = € 10.488 Het grootste deel van de latentie ad € 125.000 (€ 125.000 - € 10.488 = € 114.512) wordt dus toegerekend aan het (toch al) vrijgestelde deel van de verkrijging. |
|
Bronnen
(*) (€ 176.209 / € 2.100.000) x € 125.000 = € 10.488
Gerelateerd
Helft experts vindt fiscaal voordeel bedrijfsopvolging te ruim
Bijna de helft van de notarissen, fiscaal adviseurs en juristen vindt dat personen die een bedrijf erven of als schenking krijgen te ruim bevoordeeld worden door...
Familiebedrijven bezorgd over regeling bedrijfsopvolging
Bijna de helft van de familiebedrijven (44 procent) verwacht dat het eigendom ervan eerder verkocht wordt aan externen, als geen gebruik gemaakt kan worden van de...
Belastingadviseurs willen eerlijker belastingvrijstelling bij bedrijfsopvolging
Eigenaren van grote familiebedrijven profiteren onevenredig veel van de vrijstelling van schenk- en erfbelasting bij bedrijfsopvolging. Het Register Belastingadviseurs...
'Fiscale regels voor opvolging familiebedrijf moeten soepeler'
De fiscale regelingen voor de overdracht van familiebedrijven aan een volgende generatie moeten eenvoudiger en minder streng.
'Toekomst familiebedrijven in gevaar bij andere belastingregels'
Familiebedrijven verwachten grote financiële gevolgen als de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en de doorschuifregeling (DSR) worden afgeschaft. Volgens onderzoek...